重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[第九期]-關(guān)于執(zhí)行國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中對非財務(wù)信息關(guān)注的風險提示函

 

渝會協(xié)函[2024]21號         2024-12-17

 

　　依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，經(jīng)濟責任審計對象為國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)的法定代表人或者不擔任法定代表人但實際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導人員(以下簡稱“領(lǐng)導干部”)的，經(jīng)濟責任是指領(lǐng)導干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責。從上述定義分析，國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容除財務(wù)信息外，還包含大量的非財務(wù)信息。因此，會計師事務(wù)所接受委托開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，需對非財務(wù)信息進行核實及評價。為強化會計師事務(wù)所責任意識，防范執(zhí)業(yè)風險，協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會特別提示各會計師事務(wù)所及注冊會計師在國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，關(guān)注非財務(wù)信息。

 

　　一、非財務(wù)信息相關(guān)審計內(nèi)容完整性

 

　　根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包括：(一)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況;(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況;(三)重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況;(四)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況;(五)企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況，風險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護情況;(六)在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風廉政建設(shè)責任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況;(七)以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況(關(guān)注以往年度巡視、審計、檢查、自查問題整改情況，根據(jù)整改情況審查是否存在整改不及時、不到位甚至屢審屢犯、虛假整改等問題);(八)其他需要審計的內(nèi)容。委托方根據(jù)管理需要，可能還會增加其他要求。

 

　　上述大量審計內(nèi)容與非財務(wù)信息(特指非財務(wù)資料形式出現(xiàn)與履行經(jīng)濟責任相關(guān)的各種信息資料)密切相關(guān)，提醒會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書時關(guān)注相關(guān)規(guī)定要求、與委托方就審計內(nèi)容達成一致意見，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時充分關(guān)注審計內(nèi)容的完整性。

 

　　二、非財務(wù)信息審計內(nèi)容及相關(guān)證據(jù)收集

 

　　國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計涉及較多非財務(wù)信息審計，需收集、匯總、評價諸多非財務(wù)信息相關(guān)證據(jù)，以實現(xiàn)審計目標。本文列舉下述八項非財務(wù)信息審計及相關(guān)證據(jù)的收集建議。

 

　　(一)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署審計

 

　　從宏觀層面關(guān)注中央和地方相關(guān)方針、政策及企業(yè)實際貫徹執(zhí)行情況，如：地區(qū)及行業(yè)“十四五”規(guī)劃及推進落實情況;國有企業(yè)“三去一降一補”落實情況;涉環(huán)境污染類企業(yè)“30、50”目標及行動計劃執(zhí)行情況;“三攻堅一盤活”國企改革中的“止損治虧”、“瘦身健體”、“提質(zhì)增效”情況;工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、智能化、綠色化轉(zhuǎn)型升級方面的行動等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各專項行動計劃及執(zhí)行依據(jù)、工作方案、述職報告、企業(yè)上行文、下行文、年度總結(jié)、董事會會議記錄、辦公會會議記錄、經(jīng)營會議記錄等。

 

　　(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行及效果情況審計

 

　　結(jié)合取得國家、上級主管部門、當?shù)卣�府下達的各類經(jīng)濟規(guī)劃、國家發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，從微觀層面關(guān)注企業(yè)自身發(fā)展規(guī)劃編制、執(zhí)行、調(diào)整及效果情況。以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引2號-發(fā)展戰(zhàn)略》、《重慶市國有重點企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃管理暫行辦法》、《市屬國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃編制大綱》為依據(jù)，對比企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的編制、審核、備案、調(diào)整、執(zhí)行、效果等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各類宏觀發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制依據(jù)及論證文件、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃文件、審核記錄、備案文檔、分解落實執(zhí)行文檔、規(guī)劃執(zhí)行年度自查報告、滾動調(diào)整意見、相關(guān)各項經(jīng)濟運營數(shù)據(jù)等。

 

　　(三) 重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行情況審計

 

　　需關(guān)注集體決策機制建立健全、實際執(zhí)行及決策效果情況。一是決策過程審計，根據(jù)《關(guān)于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》，重大決策、重要人事任免、重大項目安排、大額度資金運作事項應(yīng)堅持集體決策原則，提交會議集體決策前應(yīng)當認真調(diào)查研究，經(jīng)過必要的研究論證程序，充分吸收各方面意見，國有企業(yè)重大經(jīng)營管理事項必須經(jīng)黨委(黨組)研究討論后，再由董事會或者經(jīng)理層作出決定。二是決策執(zhí)行審計，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度，審視決策執(zhí)行過程是否合法合規(guī)，如：重大資產(chǎn)采購是否履行公開招標、競爭性談判、詢價等采購程序以及招投標、驗收是否合規(guī)。三是決策效果審計，效果是否達預期，剔除客觀因素影響后，反推決策依據(jù)、過程是否科學。如：對外重大投資實際與前期可行性分析的偏差及其原因。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：“三重一大”決策制度、決策前提依據(jù)(如可研報告、評估報告、盡調(diào)報告等)、會議記錄、采購(投資、出售等)決策及執(zhí)行相關(guān)文件、實際執(zhí)行效果相關(guān)事實和數(shù)據(jù)(后評價報告)等。

 

　　(四)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相關(guān)內(nèi)容審計

 

　　一是要重點關(guān)注公司“四會一層”(股東會、董事會、監(jiān)事會、黨委會和經(jīng)理層)的建立和運轉(zhuǎn)情況，包括，“四會一層”是否職責明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。企業(yè)章程是否符合新修訂《公司法》(2024年7月1日開始施行)的規(guī)定，包括出資方式、出資期限、董事會等諸多調(diào)整事項。二是黨建工作是否寫入企業(yè)章程，根據(jù)《中國共產(chǎn)黨國有企業(yè)基層組織工作條例(試行)》(2019年12月30日開始施行)，國有企業(yè)應(yīng)當將黨建工作要求寫入公司章程，寫明黨組織的職責權(quán)限、機構(gòu)設(shè)置、運行機制、基礎(chǔ)保障等重要事項。三是黨建內(nèi)容是否寫入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。獲取證據(jù)包括但不限于：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃文件、章程、黨委(黨組)前置會議記錄等。四是對比現(xiàn)有章程、各會議議事規(guī)則與企業(yè)其他內(nèi)部控制制度是否存在矛盾或不一致的情況。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：章程、組織架構(gòu)圖、各項會議議事規(guī)則、會議紀要、董事及監(jiān)事以及經(jīng)理選聘委派等資料、各項內(nèi)部控制制度等。

 

　　(五)企業(yè)內(nèi)部控制制度審計

 

　　依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等文件，審計企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立、健全及運行是否有效。通常易出現(xiàn)問題的內(nèi)部控制運行方面事項舉例如下：一是國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)并購、資產(chǎn)購置處置、接受和提供勞務(wù)、資產(chǎn)租賃等各種重大交易是否存在人為操縱、價格是否公允等。二是結(jié)合三重一大事項審計，檢查企業(yè)是否存在違規(guī)決策導致的重大資產(chǎn)損失。三是檢查企業(yè)是否存在重大違法行為導致的重大損失(如違反稅法、環(huán)境保護法受到行政單位的資金處罰)。四是與企業(yè)正常經(jīng)營活動相關(guān)性不強的重大成本和費用的支出，如重大廣告費支出、咨詢費支出、資產(chǎn)采購支出等。五是重大貨物、材料等采購活動，包括供應(yīng)商選擇過程中的不正當競爭行為，如虛假招標、圍標串標等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各項內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制審核報告、具體事項相關(guān)決策執(zhí)行及效果資料等。

 

　　(六)風險管控情況審計

 

　　根據(jù)《重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國資委<中央企業(yè)全面風險管理指引>的通知》(渝國資發(fā) 〔2009〕9號)、《重慶市市屬國有企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》(渝國資發(fā)〔2019〕17號)、《市屬國有企業(yè)合規(guī)管理實施辦法》(渝國資發(fā)〔2024〕15號)等文件，將企業(yè)風險管理、合規(guī)管理納入審計范圍。關(guān)注企業(yè)下述風險管理及機制：決策風險、戰(zhàn)略風險、法律風險、投資風險、財務(wù)風險、并購重組風險、金融衍生產(chǎn)品投資風險、廉潔風險、安全和穩(wěn)定風險等;關(guān)注企業(yè)重點領(lǐng)域合規(guī)管理機制建立及執(zhí)行：市場交易、安全環(huán)保、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動用工、財務(wù)稅收、知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)伙伴、配合執(zhí)法等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：風險管理制度、“三道防線”職責規(guī)定、合規(guī)管理制度體系、合規(guī)管理流程體系、培訓會議記錄、信息化建設(shè)體系、《企業(yè)風險管理報告》、《企業(yè)合規(guī)管理報告》等。

 

　　(七) 落實有關(guān)黨風廉政建設(shè)責任情況審計

 

　　根據(jù)《中共中央政治局關(guān)于改進工作作風密切聯(lián)系群眾的規(guī)定》、《中國共產(chǎn)黨廉潔自律準則》等文件，“八項規(guī)定”、“六項禁令”、“反四風”納入審計范圍，把握厲行勤儉節(jié)約、反對奢侈浪費和奢靡之風、廉潔從政、工作作風務(wù)實等精神實質(zhì)。內(nèi)容包括：厲行勤儉節(jié)約;嚴禁用公款搞相互走訪、送禮、宴請等拜年活動;嚴禁向上級部門贈送土特產(chǎn)，包括各種提貨券;嚴禁違反規(guī)定收送禮品、禮金、有價證券、支付憑證和商業(yè)預付卡;嚴禁濫發(fā)錢物，講排場、比闊氣，搞鋪張浪費;嚴禁超標準接待;嚴禁組織和參與賭博活動。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：憑證檢查記錄、問卷調(diào)查記錄、舉報記錄、向上級紀檢委訪談記錄、收(發(fā))文記錄、公車使用登記表、各方查詢記錄、個人訪談記錄等。

 

　　(八) 遵守廉潔從業(yè)規(guī)定審計

 

　　根據(jù)《國有企業(yè)領(lǐng)導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》、《領(lǐng)導干部報告?zhèn)�人有關(guān)事項規(guī)定》相關(guān)內(nèi)容實施審計，一是濫用職權(quán)、損害國有資產(chǎn)權(quán)益的行為;二是利用職權(quán)謀取私利以及損害本企業(yè)利益的行為;三是可能侵害公共利益、企業(yè)利益行為;四是未厲行勤儉節(jié)約、職務(wù)消費不依規(guī)的行為;五是有損社會責任意識、公眾形象的行為;六是個人任期各期間報告收入、房產(chǎn)、投資等事項，新增資產(chǎn)規(guī)模與收入來源匹配性;七是以公車使用登記記錄查詢，核對是否存在公車私用情況;八是個人收入來源審計，包括各項勞務(wù)所得、各項經(jīng)商辦企業(yè)、其他各項投資收益。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：憑證檢查記錄、問卷調(diào)查記錄、舉報記錄、向上級紀檢委訪談記錄、公車使用登記表、財產(chǎn)申報或其他主動報告事項、重要人事任免及檔案、各方查詢記錄、個人訪談記錄等。

 

　　三、非財務(wù)信息審計程序設(shè)定

 

　　國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，由于非財務(wù)信息表現(xiàn)形式有差異，項目負責人應(yīng)針對企業(yè)實際情況設(shè)定個性化切實可行的審計程序。將本文所述的第一、二項非財務(wù)信息審計事項設(shè)定審計程序舉例如下：

 

　　(一)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況

 

　　1.通過政府部門、主管部門、企業(yè)等外部網(wǎng)站收集公開資料，包括：國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、中央經(jīng)濟工作會議、政府工作報告、行業(yè)規(guī)劃、發(fā)展行動方案等。

 

　　2.訪談上級主管部門、企業(yè)相關(guān)部門，了解并獲取企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的經(jīng)濟方針政策、決策部署相關(guān)文件，實際完成情況。

 

　　3.檢查收文記錄、發(fā)文記錄，認定上傳下達文件的完整性。

 

　　4.訪談企業(yè)相關(guān)部門，了解并獲取企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署的內(nèi)部控制制度。

 

　　5.訪談企業(yè)相關(guān)部門，了解并獲取企業(yè)貫徹落實方針政策、決策部署實際執(zhí)行(分解、落實、執(zhí)行、總結(jié)、考核)情況相關(guān)文件。

 

　　6.訪談分解執(zhí)行部門，了解并獲取企業(yè)對特定事項的工作計劃、實際執(zhí)行情況、工作總結(jié)。

 

　　7.檢查股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會等會議記錄，關(guān)注貫徹落實過程記錄(如：臨期會議記錄如何按期有效完成某項部署)。

 

　　8.針對具體完成項目設(shè)定并執(zhí)行進一步審計程序，如：當審計完成“減戶”指標時，還需關(guān)注方式選擇合理性(當某企業(yè)資不抵債情況下，破產(chǎn)清算優(yōu)于注銷清算，母公司僅以出資額為限承擔責任，不會導致母公司承擔額外債務(wù))，吸收合并過程是否導致母公司承擔了較大額外風險(如：流程不合規(guī)風險、職工安置風險、特殊稅務(wù)重組稅收風險等)，處置股權(quán)過程是否導致國有資產(chǎn)流失(是否履行審計、評估程序，是否履行招拍掛程序，擔保債權(quán)如何化解等)。

 

　　9.整理、分析、匯總企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的方針政策、決策部署，以及實際執(zhí)行情況、偏差及原因。

 

　　10. 形成審計工作底稿，與企業(yè)溝通后，以書面形式由企業(yè)對相關(guān)事實簽章確認。

 

　　11.評價貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況是否存在問題，界定責任劃分。

 

　　(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行及效果情況審計

 

　　1.通過政府部門、主管部門、企業(yè)等外部網(wǎng)站收集公開資料，包括：國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)總體規(guī)劃、行業(yè)專項規(guī)劃、地方區(qū)域規(guī)劃等。

 

　　2.通過企業(yè)章程、議事規(guī)則等，了解企業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關(guān)工作機構(gòu)，如：董事會中是否設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃決策委員會，執(zhí)行層是否設(shè)發(fā)展規(guī)劃部等，工作制度是否報主管部門備案。

 

　　3.訪談企業(yè)發(fā)展規(guī)劃部門，了解并獲取企業(yè)編制發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制、執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。

 

　　4.了解并獲取發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制前期過程資料，包括調(diào)研資料、會議紀要、專家論證資料等。

 

　　5.獲取企業(yè)制定決策過程資料，“三重一大”決策過程審核。

 

　　6.了解并獲取主管部門對發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的審核意見及企業(yè)修改完善情況。

 

　　7.獲取上級主管部門對發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的備案文檔。

 

　　8.根據(jù)企業(yè)正式發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃文件，結(jié)合暫行辦法、編制大綱等各項文件，逐項對比內(nèi)容一致性、完整性、合理性。

 

　　9.了解并獲取企業(yè)年度計劃，對比分析與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性。

 

　　10.獲取企業(yè)滾動調(diào)整文件及依據(jù)，分析與3—5年發(fā)展規(guī)劃的匹配性，及是否符合國內(nèi)外市場變化趨勢和企業(yè)發(fā)展的實際情況。

 

　　11.了解并獲取企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況(如：工作總結(jié)報報告、董事會會議紀要、上級部門考核資料)及依據(jù)。

 

　　12.獲取企業(yè)上報主管部門的，與發(fā)展目標進行對比評價的年度自查報告，分析實際執(zhí)行情況或偏差及原因。

 

　　13. 檢查股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會等會議記錄，關(guān)注編制、執(zhí)行過程、執(zhí)行效果記錄。

 

　　14. 針對具體完成某項具體規(guī)劃項目的執(zhí)行過程、效果，設(shè)定并執(zhí)行進一步審計程序，如：當審計組織結(jié)構(gòu)調(diào)整時，還需關(guān)注調(diào)整合理性，職工去向及穩(wěn)定性，管理層級是否切實縮短，調(diào)整前后成本對比是否優(yōu)化等。

 

　　15.整理、分析、匯總企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制、年度計劃、滾動規(guī)劃，以及實際執(zhí)行情況，偏差及原因。

 

　　16.形成審計工作底稿，與企業(yè)溝通后，以書面形式由企業(yè)對相關(guān)事實簽章確認。

 

　　17.評價企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行及效果情況是否存在問題，界定責任劃分。

 

　　四、非財務(wù)信息在審計報告中的披露

 

　　注冊會計師執(zhí)行了有效審計程序，獲取了充分、適當審計證據(jù)，得出了恰當審計結(jié)論后，形成審計成果即經(jīng)濟責任審計報告�；�于審計內(nèi)容分布，非財務(wù)信息應(yīng)在經(jīng)濟責任審計報告中占有重要篇幅，披露應(yīng)注意以下方面。

 

　　(一)事實清楚。事實清楚是評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)，一是審計取證充分適當，理清事實來龍去脈;二是報告反映事實脈絡(luò)清晰，不偏不倚不歧義;三是以歷史背景角度客觀分析原因，并便于界定責任。

 

　　(二)定責明確。按照權(quán)責一致原則，根據(jù)領(lǐng)導干部職責分工，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導干部實際所起的作用等情況，界定其應(yīng)當承擔的直接責任或者領(lǐng)導責任。

 

　　(三)文字精煉。一是可圖表結(jié)合，直觀可視化，輔以必要文字說明;二是問題部分定性定量準確，將問題之核心提綱挈領(lǐng)于標題之內(nèi)，一目了然;三是評價部分客觀公正簡練，功過是非分明、清晰。

 

　　特別事項說明：

 

　　本提示函僅供本區(qū)域內(nèi)會計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德守則以及注冊會計師職業(yè)判斷。

 

重慶市注冊會計師協(xié)會

 

2024年12月17日