內(nèi)地A股和香港主板IPO中注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍的比較

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)專(zhuān)家提示[2018]第3號(hào)   2018-08-21

　　2018年4月30日修訂生效的香港交易所《上市規(guī)則》，是近二十多年來(lái)香港資本市場(chǎng)進(jìn)行的最重大的一次上市制度改革。新制度大大拓寬了上市條件，以期進(jìn)一步吸引新經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)公司赴港上市。2018年6月6日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了有關(guān)中國(guó)存托憑證（CDR）的一系列新規(guī)，旨在吸引“掌握核心技術(shù)”和“符合國(guó)家戰(zhàn)略”的創(chuàng)新企業(yè)在內(nèi)地上市。這一系列新政的發(fā)布，使得內(nèi)地和香港兩個(gè)資本市場(chǎng)的融合愈加緊密。對(duì)于致力通過(guò)資本市場(chǎng)融資加速發(fā)展的企業(yè)，兩地呈現(xiàn)出的IPO機(jī)會(huì)既互補(bǔ)又協(xié)同。同時(shí)，滬港通、深港通的互聯(lián)互通，引起了更多創(chuàng)新型內(nèi)地公司對(duì)兩地IPO異同的關(guān)注。內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)的專(zhuān)業(yè)人士，將有更多機(jī)會(huì)服務(wù)于香港資本市場(chǎng)IPO項(xiàng)目，為企業(yè)提供相關(guān)咨詢和幫助。因此，對(duì)于兩地資本市場(chǎng)運(yùn)作中存在的諸多差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)予以充分關(guān)注和重視。

　　本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人士在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及的審計(jì)時(shí)間、范圍和程度等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

　　為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解香港資本市場(chǎng)主板IPO項(xiàng)目的工作領(lǐng)域和實(shí)務(wù)操作特點(diǎn)，針對(duì)內(nèi)地企業(yè)分別在內(nèi)地和香港上市時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍的差異，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)做出如下提示：

　　一、中國(guó)內(nèi)地企業(yè)在香港交易所的上市模式

　　目前，在香港交易所掛牌上市的中國(guó)內(nèi)地企業(yè)有H股和紅籌股兩種模式。

　　以H股形式在香港上市的公司，是指中國(guó)內(nèi)地注冊(cè)的經(jīng)過(guò)股份制改造的公司。公司需要同時(shí)滿足香港交易所的上市規(guī)則和香港證監(jiān)會(huì)要求，以及中國(guó)內(nèi)地政府監(jiān)管部門(mén)（主要是證監(jiān)會(huì)）的要求。

　　以紅籌形式在香港上市的公司，是指主要資產(chǎn)和業(yè)務(wù)在中國(guó)內(nèi)地，以海外注冊(cè)上市主體的方式申報(bào)IPO的公司。上市申請(qǐng)人只需要滿足香港交易所和香港證監(jiān)會(huì)的要求。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在香港主板IPO項(xiàng)目中的工作范圍

　　在香港交易所，IPO又稱(chēng)公司“首次公開(kāi)招股”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)，其專(zhuān)業(yè)身份稱(chēng)為“申報(bào)會(huì)計(jì)師”。申報(bào)會(huì)計(jì)師在IPO招股書(shū)中出具的報(bào)告為“會(huì)計(jì)師報(bào)告”。

　　申報(bào)會(huì)計(jì)師的工作范圍主要涵蓋了《香港公司條例》、《香港上市規(guī)則》、專(zhuān)業(yè)公告、市場(chǎng)慣例、上市申請(qǐng)人（此處專(zhuān)門(mén)是指“擬上市公司”）的要求，以及在交易中與其他專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)協(xié)商（例如是否披露“盈利預(yù)測(cè)”信息）總體考量確定其工作范圍。申報(bào)會(huì)計(jì)師具體的工作成果和匯報(bào)形式分為以下三類(lèi)：

　�。ㄒ唬┕�開(kāi)報(bào)告：以供載入招股書(shū)（亦稱(chēng)“招股章程”）

　　1.出具包含擬上市公司歷史財(cái)務(wù)資料的會(huì)計(jì)師報(bào)告，并載于招股章程文件中的“附錄一：會(huì)計(jì)師報(bào)告”。

　　此報(bào)告的格式通篇是申報(bào)會(huì)計(jì)師呈列的口吻，從第一頁(yè)“致敬啟者”到最后一頁(yè)“此致—香港執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師”。

　　以香港主板上市為例，報(bào)告至少涵蓋最近的三個(gè)完整的財(cái)政年度。上市申請(qǐng)人可以根據(jù)自身所在行業(yè)的業(yè)務(wù)周期性特點(diǎn)，自行選擇財(cái)政年度的截止日期，例如3月31日，6月30日或8月31日。

　　2.出具備考財(cái)務(wù)資料的報(bào)告，并載于招股章程文件中的“附錄二-未經(jīng)審計(jì)備考財(cái)務(wù)資料”。此報(bào)告分為A、B兩部分，A部分是“上市申請(qǐng)人未經(jīng)審計(jì)備考經(jīng)調(diào)整有形資產(chǎn)凈值報(bào)表”；B部分是“獨(dú)立申報(bào)會(huì)計(jì)師就編制未經(jīng)審計(jì)備考財(cái)務(wù)資料的鑒證報(bào)告”（其格式是函件的形式）。

　　3.出具盈利預(yù)測(cè)的函件。實(shí)務(wù)操作中，此項(xiàng)是上市申請(qǐng)人自愿披露的信息。通常是上市申請(qǐng)人與保薦人協(xié)商，應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境而考量，決定是否披露盈利預(yù)測(cè)信息。如需，則相應(yīng)地要求上市申請(qǐng)人的申報(bào)會(huì)計(jì)師出具此函件（該函件具固定格式內(nèi)容，但不構(gòu)成審計(jì)、審閱等鑒證性意見(jiàn)）。

　�。ǘ�）非公開(kāi)報(bào)告：以供董事和保薦人使用

　　1.對(duì)招股章程中載入申報(bào)會(huì)計(jì)師的上述公開(kāi)報(bào)告和函件出具同意書(shū)。

　　2.對(duì)上市申請(qǐng)人的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)（自招股書(shū)簽發(fā)日起之后至少十二個(gè)月的預(yù)測(cè)）進(jìn)行審閱，并對(duì)招股書(shū)中上市申請(qǐng)人做出的營(yíng)運(yùn)資金充足性的聲明出具告慰函；及對(duì)上市申請(qǐng)人的債務(wù)狀態(tài)在招股書(shū)中的聲明部分（距招股書(shū)簽發(fā)日前不長(zhǎng)于兩個(gè)日歷月）出具告慰函。

　　3.對(duì)經(jīng)選擇載入招股章程主體報(bào)告內(nèi)容里采用的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行核對(duì)并出具告慰函。

　　4.根據(jù)《香港上市規(guī)則》的保薦人盡職調(diào)查第21項(xiàng)指引（以下簡(jiǎn)稱(chēng)PN21）要求，出具內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)報(bào)告。此任務(wù)可由同一家申報(bào)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)承擔(dān)（通常是內(nèi)控咨詢團(tuán)隊(duì)與審計(jì)團(tuán)隊(duì)相對(duì)獨(dú)立，但可以充分發(fā)揮內(nèi)部協(xié)同配合效應(yīng)），也可經(jīng)由保薦人提出聘任單獨(dú)一家內(nèi)控咨詢專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其另行出具內(nèi)控測(cè)評(píng)報(bào)告。此內(nèi)控報(bào)告分為長(zhǎng)式和短式兩種，具體工作范疇需與保薦人協(xié)商確定。

　　5.若上市申請(qǐng)人計(jì)劃在美國(guó)向合格之機(jī)構(gòu)投資者發(fā)售股票，依據(jù)美國(guó)相關(guān)法律及其修正案項(xiàng)下144A規(guī)則，申報(bào)會(huì)計(jì)師還應(yīng)出具上市前最新一期未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)告慰函件。

　　6.在向香港聯(lián)交所報(bào)送上市申請(qǐng)表格A1（主要包括招股書(shū)草稿和其它總括性文件）時(shí)，申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具有關(guān)擬上市公司的運(yùn)營(yíng)是否與其它關(guān)聯(lián)公司有任何整合的信函以及就上市公司所屬各個(gè)子公司在業(yè)績(jī)期間的賬目是否存在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（如“保留意見(jiàn)”）的信函。

　�。ㄈ�）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其它工作

　　1.出席參與上市申請(qǐng)人與全體中介機(jī)構(gòu)的招股書(shū)起草會(huì)議；討論與上市有關(guān)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)重組過(guò)程中業(yè)績(jī)期間是否能夠符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的匯總/合并報(bào)表要求以及稅務(wù)合法合規(guī)事項(xiàng)；

　　2.與管理層和保薦人及律師團(tuán)隊(duì)共同確保招股書(shū)妥善編制完成；

　　3.其它應(yīng)保薦人需求的遵照IPO申請(qǐng)之各項(xiàng)清單的核查。

　　附表：內(nèi)地A股和香港主板IPO注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍對(duì)照表

 香港主板IPO內(nèi)地A股IPO公開(kāi)報(bào)告：
財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)審計(jì)的最近三個(gè)財(cái)年（或加一期）財(cái)務(wù)報(bào)表，通常是香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(公司可自行選擇財(cái)年截止日)；
對(duì)備考財(cái)務(wù)資料出具報(bào)告經(jīng)審計(jì)的最近三個(gè)財(cái)年（或加一期）財(cái)務(wù)報(bào)表，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (公司財(cái)年截止日統(tǒng)一采用12月31日)    *：不需要對(duì)準(zhǔn)則之外損益類(lèi)的財(cái)務(wù)信息出具其它報(bào)告（但公司管理層可以選擇披露準(zhǔn)則外口徑的調(diào)整后損益類(lèi)信息）對(duì)非經(jīng)常損益出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告對(duì)招股書(shū)中載入申報(bào)會(huì)計(jì)師的公開(kāi)報(bào)告出具同意函對(duì)公司擬刊登的招股文件所引用的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容與封卷稿的招股文件所引用的對(duì)應(yīng)內(nèi)容，需要聲明是否存在差異；
對(duì)在招股書(shū)中引用各項(xiàng)報(bào)告， 需要簽署聲明內(nèi)控測(cè)評(píng)報(bào)告遵照關(guān)于PN21的指引要求，需要內(nèi)控顧問(wèn)向保薦人出具報(bào)告*（不必公開(kāi)）
 
*：香港的這份PN21 報(bào)告不必是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，但實(shí)務(wù)操作中，較多會(huì)計(jì)師事務(wù)所配備相應(yīng)的內(nèi)控咨詢專(zhuān)家能夠勝任這項(xiàng)要求
 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要出具公開(kāi)報(bào)告“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”；其簽署人需與財(cái)務(wù)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師一致非公開(kāi)報(bào)告-香港主板IPO是供保薦人和上市申請(qǐng)人董事使用招股書(shū)刊發(fā)日起未來(lái)十二個(gè)月的營(yíng)運(yùn)資金充足性的聲明書(shū)；
上市申請(qǐng)人的債項(xiàng)聲明書(shū)（更新至離上市日最后實(shí)際可行日期，通常是招股書(shū)刊發(fā)日前兩個(gè)月）；
對(duì)經(jīng)選擇載入招股書(shū)“財(cái)務(wù)資料”章節(jié)的信息經(jīng)核對(duì)后出具告慰函；
遞交A1表時(shí)有關(guān)的各項(xiàng)需參與的核查工作出具信函（詳見(jiàn)本提示“二、（二）.6”）
    非公開(kāi)報(bào)告-內(nèi)地A股IPO是呈報(bào)給中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)主要稅種納稅情況說(shuō)明的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告；
對(duì)原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較及其說(shuō)明的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告；
驗(yàn)資報(bào)告復(fù)核報(bào)告（針對(duì)以前年度由非證券資格事務(wù)所出具的歷史驗(yàn)資報(bào)告）；
發(fā)審會(huì)后重大事項(xiàng)說(shuō)明的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告；
提交發(fā)審會(huì)后事項(xiàng)材料日后未發(fā)生重大事項(xiàng)承諾函的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告；
封卷稿不存在差異的聲明其它工作 :在實(shí)務(wù)中，內(nèi)地A股和香港主板IPO，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的工作，除了上述兩個(gè)方面的報(bào)告內(nèi)容，其它方面的參與程度大致是一樣的，主要包括如下工作：
         出席與保薦人投行和律師、評(píng)估師等中介會(huì)，討論與上市有關(guān)的財(cái)務(wù)、內(nèi)控、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)、稅務(wù)事項(xiàng)等；
       回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題；配合發(fā)行人準(zhǔn)備回答關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)題；
         關(guān)注發(fā)行人回答監(jiān)管機(jī)構(gòu)的其它上市問(wèn)題，和其它上市披露信息，查閱是否存在與IPO審計(jì)工作過(guò)程中不一致的信息。 

　　三、申報(bào)會(huì)計(jì)師在香港主板IPO中的關(guān)注重點(diǎn)

　　上市申請(qǐng)人在香港主板IPO過(guò)程中，申報(bào)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的主要實(shí)務(wù)操作問(wèn)題如下：

　�。ㄒ唬�擬上市公司的重組

　　對(duì)于主要資產(chǎn)和業(yè)務(wù)在中國(guó)內(nèi)地的香港主板IPO上市申請(qǐng)人，首要任務(wù)就是理清上市業(yè)務(wù)，將其重組成適合香港上市的公司結(jié)構(gòu)。例如，某些擬上市業(yè)務(wù)在過(guò)往歷史期間是在不同的經(jīng)營(yíng)實(shí)體下運(yùn)營(yíng)，若要把該等實(shí)體里面的業(yè)務(wù)納入擬上市公司的結(jié)構(gòu)里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要參與討論并重點(diǎn)關(guān)注控股股東能否提供相關(guān)證據(jù)，證明這些實(shí)體在“歷史有關(guān)期間”（是指招股書(shū)披露的歷史期間：三個(gè)財(cái)年或三年一期）是處于控股股東“共同控制”（under common control）的管理之下。否則，該等實(shí)體業(yè)務(wù)的歷史業(yè)績(jī)無(wú)法被合并納入擬上市公司的“歷史有關(guān)期間”財(cái)務(wù)資料中。

　　（二）經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)

　　1.獨(dú)立經(jīng)營(yíng)原則

　　擬上市公司若是經(jīng)過(guò)重組而新設(shè)立的集團(tuán)公司，在申請(qǐng)香港IPO時(shí)，需要關(guān)注擬上市公司是否能夠完全獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，以及在各個(gè)業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域的操作的獨(dú)立性。尤其是如果控股股東還擁有非上市業(yè)務(wù)和集團(tuán)公司的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要關(guān)注上市公司和非上市集團(tuán)的財(cái)務(wù)整合工作是否徹底完成。

　　2.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

　　上市公司應(yīng)盡量避免與大股東的非上市公司從事相同行業(yè)，如上市公司的控股股東或董事持有與擬上市公司可能競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)（“競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)”），需要各方中介機(jī)構(gòu)和管理層一起遵照如下原則分析厘定：

　�。�1）擬上市公司不包括競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)的理由；

　�。�2）就性質(zhì)、范圍及規(guī)模詳細(xì)描述競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)和其管理層；

　　（3）闡述擬上市公司事實(shí)上能夠獨(dú)立于競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)、按通

　　常商業(yè)關(guān)系自身運(yùn)營(yíng)；

　�。�4）控股股東是否有意向，未來(lái)計(jì)劃將競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)注入上市

　　公司，時(shí)間如何等。

　　3.關(guān)聯(lián)交易

　　在香港市場(chǎng)環(huán)境和上市規(guī)則下，對(duì)關(guān)聯(lián)交易并無(wú)絕對(duì)的硬性限制比例，而是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師著重關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)條款是否公允；是否會(huì)對(duì)上市申請(qǐng)人運(yùn)營(yíng)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；是否有未披露之重大關(guān)聯(lián)交易；是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利益輸送的情況等。

　　4.公司治理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與公司治理層進(jìn)行溝通，關(guān)注如下幾個(gè)方面：

　　（1）過(guò)往歷史經(jīng)營(yíng)期間，擬上市公司及其下屬子公司是否涉及違反法律法規(guī)的事項(xiàng)。通常律師會(huì)主要負(fù)責(zé)上市申請(qǐng)人的合法經(jīng)營(yíng)的盡職調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了需要與律師密切溝通分享材料和工作發(fā)現(xiàn)，必要時(shí)還需要引入本所的稅務(wù)專(zhuān)家著重核驗(yàn)稅務(wù)法律法規(guī)的遵守情況、審閱公司采用的稅項(xiàng)優(yōu)惠政策是否適用，以及調(diào)閱歷史有關(guān)期間的稅收申報(bào)的業(yè)績(jī)數(shù)字，查看是否與香港IPO的申報(bào)財(cái)務(wù)資料來(lái)源的原始財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致；

　　（2）擬上市公司是否有妥善完整的內(nèi)控機(jī)制，并確保內(nèi)控程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)運(yùn)行有效；

　�。�3）擬上市公司的董事會(huì)和治理結(jié)構(gòu)是否符合香港聯(lián)交所對(duì)公眾公司的要求，即公司要有三名獨(dú)立非執(zhí)行董事，且其人數(shù)占董事會(huì)成員至少三分之一；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)；聘任一名合規(guī)顧問(wèn)，自上市之日起至上市后首個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告公告之日止。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和歷史因素的考慮

　　2007年，內(nèi)地與香港簽署的聯(lián)合聲明實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)；2010年，內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)采用中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司提供審計(jì)服務(wù)。但至今，兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定的差異。上市公司在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司，使公司的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩地會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)處理方法上盡量相同，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，化繁為簡(jiǎn)，力求向公眾股東和公司各個(gè)利益相關(guān)方傳遞清晰有意義的財(cái)務(wù)信息。

　　在香港上市，申報(bào)會(huì)計(jì)師報(bào)告中上市申請(qǐng)人采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需為《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其中一種。目前，通常實(shí)務(wù)操作中，采用前兩者的為多。如果內(nèi)地企業(yè)采用的是紅籌架構(gòu)在香港上市，則采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)例比較多；如內(nèi)地企業(yè)是H股方式赴港上市，尤其是A股和H股同時(shí)上市的公司，理論上公司采用統(tǒng)一的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是可以被香港上市規(guī)則和監(jiān)管機(jī)構(gòu)接受的。但目前的市場(chǎng)操作中，只是那些已經(jīng)完成A+H股上市的公司在披露的年度報(bào)告中，有若干公司采用了統(tǒng)一的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在IPO申報(bào)時(shí)，由于要考慮潛在投資者和香港作為國(guó)際性資本市場(chǎng)的特點(diǎn)，于招股書(shū)中的財(cái)務(wù)信息還是采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則/香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的居多。

　　對(duì)業(yè)務(wù)在內(nèi)地的大多數(shù)上市申請(qǐng)人而言，如果是屬于首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況，則歷史有關(guān)期間的呈現(xiàn)業(yè)績(jī)的期初數(shù)字會(huì)受到相應(yīng)影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該著重留意一些需要管理層做出重大判斷的領(lǐng)域，例如，由于公司特征、會(huì)計(jì)制度改革歷史背景、投資者保護(hù)制度、上市申請(qǐng)人所在經(jīng)營(yíng)地的政府治理機(jī)制、業(yè)務(wù)活動(dòng)的市場(chǎng)活躍度等外圍因素的影響，致使管理層在判斷對(duì)可比公允價(jià)格的取得這一條件的時(shí)候，在上述提到的不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的歷史財(cái)務(wù)報(bào)告生成期初數(shù)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生差異。