中小學(xué)校會計制度

財會[2013]28號

目錄

第一部分　總說明

第二部分　會計科目名稱和編號

第三部分　會計科目使用說明

第四部分　會計報表格式

第五部分　財務(wù)報表編制說明

第一部分　總說明

一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，結(jié)合《中小學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會力量舉辦的上述學(xué)校可以參照本制度執(zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。

三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。中小學(xué)校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。

四、中小學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、中小學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：

（一） 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計科目可以不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

（二） 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。

（三） 中小學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。

七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：

（一） 中小學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。

會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨核算的會計報表。

（二） 中小學(xué)校的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

（三） 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

（四） 中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。

（五） 中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。

八、中小學(xué)校會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日財政部印發(fā)的《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字﹝1998﹞104號）同時廢止。

第二部分　會計科目名稱和編號

第三部分　會計科目使用說明

資產(chǎn)類

1001　庫存現(xiàn)金

一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。

中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二） 從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

（三） 因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照實際收回的金額，借記本科目，按照應(yīng)報銷的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（四） 因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

六、每日賬款核對或定期盤點清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一） 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑�借�?ldquo;其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002　銀行存款

一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。

（二） 提取或支出存款，借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。

（一） 以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二） 以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三） 期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。

五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項。

1011　零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（二） 按規(guī)定支用額度時，借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

（三） 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四） 因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五） 向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（六） 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

1101　短期投資△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實際成本。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三） 出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。

1201　財政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 財政直接支付

年度終了，中小學(xué)校根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，中小學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二） 財政授權(quán)支付

年度終了，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。

1212　應(yīng)收賬款

一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。

中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。

（二） 收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。

（一） 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二） 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（三） 已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。

1215　其他應(yīng)收款

一、本科目核算中小學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（二） 收回其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三） 中小學(xué)校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目（備用金），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。

（一） 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二） 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（三） 已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。

1301　存貨

一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實際成本。

存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。

中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。

1.開展教育教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一） 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二） 盤虧或者報廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實際成本。

1401　長期投資△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實際成本。長期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（2） 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（3） 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。

2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。

實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目。

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（二） 長期債券投資

1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本。

1501　固定資產(chǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：

（一） 中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

（二） 對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

（三） 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。

（四） 中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提折舊及累計折舊等情況。

五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（三） 報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一） 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二） 盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

處置報廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。

1511　在建工程

一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實際成本。

在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 建筑工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

3.非義務(wù)教育階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出——利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（二） 設(shè)備安裝

1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

3.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。

1601　無形資產(chǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。

無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況。

四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

3.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（三） 報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（四） 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。

1701　待處置資產(chǎn)損溢

一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

（二） 盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。

3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)�，借�?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。

4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

（三） 對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

（四） 轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。

3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

負(fù)債類

2001　短期借款△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款本金。

嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二） 支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀

行存款”科目。

（三） 歸還短期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校尚未歸還的短期借款本金。

2101　應(yīng)繳稅費

一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。

中小學(xué)校代扣代繳的個人所得稅，通過本科目核算。中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二） 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。

（三） 發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四） 代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（五） 發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（六） 發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的稅費金額。

2102　應(yīng)繳國庫款

一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二） 中小學(xué)校處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（三） 上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。

2103　應(yīng)繳財政專戶款

一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二） 上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。

2201　應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

（二） 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（三） 按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅”科目。

（四） 按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（五） 從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。

2302　應(yīng)付賬款

一、本科目核算中小學(xué)校因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款的，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二） 償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三） 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。

2305　其他應(yīng)付款

一、本科目核算中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項。

中小學(xué)校的代管款項在“代管款項”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三） 無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未歸還的長期借款本金。

2402　長期應(yīng)付款

一、本科目核算中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。

（二） 支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。

（三） 無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的長期應(yīng)付款。

2501　代管款項

一、本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項，包括為提供服務(wù)的單位代收交付的教科書費、作業(yè)本費、食堂伙食費等代收費，以及黨費、團(tuán)費等代管經(jīng)費。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書費、作業(yè)本費、食堂伙食費以及黨費、團(tuán)費等代管款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代管款項的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 代收各類代管款項，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 支付或退回代管款項，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校各類代管款項尚未支付的余額。

凈資產(chǎn)類

3001　事業(yè)基金

一、本科目核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 年末，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

（二） 年末，將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目”科目，貸記本科目。

（三） 以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（四） 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

三、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

3101　非流動資產(chǎn)基金

一、本科目核算中小學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資△”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。

取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（二） 處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

2.出售或以其他方式處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

實際處置時，借記本科目（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非流動資產(chǎn)占用的金額。

3201　專用基金

一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金△”、“職工福利基金”、“獎助學(xué)基金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（一） 修購基金△

，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購基金。

（二） 職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

（三） 獎助學(xué)基金，即中小學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。

（四） 其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。

三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 提取和使用修購基金△

非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按規(guī)定提取修購基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。

按規(guī)定使用修購基金時，借記本科目（修購基金），貸記“銀行存款”等科目；使用修購基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二） 提取和使用職工福利基金

按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利費的，按照提取的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（職工福利基金）。

年末，按規(guī)定從本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

按規(guī)定使用職工福利基金時，借記本科目（職工福利基金），貸記“銀行存款”等科目；使用職工福利基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（三） 接受或提取獎助學(xué)基金

1.接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈

收到專門用于獎助學(xué)的社會捐贈時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。

使用此類捐贈時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

期末，按照當(dāng)期實際收到的此類捐贈金額，借記“其他收入——捐贈收入”科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照當(dāng)期實際支付的此類捐贈金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)支出”等科目。

年末，按照當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。

2.提取和使用獎助學(xué)基金

按規(guī)定提取獎助學(xué)基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。

按規(guī)定使用此類獎助學(xué)基金時，借記本科目（獎助學(xué)基金），貸記“銀行存款”等科目。

（四） 提取和使用其他專用基金

如有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取的金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。

按規(guī)定使用其他專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校專用基金余額。

3301　財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將財政補(bǔ)助收入（包括公共財政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款，下同）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“公共財政預(yù)算撥款——基本支出、項目支出”、“政府性基金預(yù)算撥款——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出（基本支出、項目支出）”科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目，借記或貸記本科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目），貸記或借記“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

（三） 按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3302　財政補(bǔ)助結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 年末，對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目，借記或貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）”科目，貸記或借記本科目。

（二） 按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。

3401　非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析：

1.尚未使用的專門用于獎助學(xué)的社會捐贈余額，借記本科目，貸記“專用基金——獎助學(xué)基金”科目。

2.將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業(yè)基金”科目。

四、中小學(xué)校食堂實行單獨核算。年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“其他收入——食堂凈收入”科目，貸記本科目（食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）。

五、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

六、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3402　事業(yè)結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)校一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出（其他資金支出），以及上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

3403　經(jīng)營結(jié)余△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

三、本科目期末如為貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

3404　非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

二、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二） 有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的中小學(xué)校計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

（三） 按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四） 年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

收入類

4001　公共財政預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照教育事業(yè)費撥款、教育費附加撥款、其他經(jīng)費撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公共財政預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

（二） 財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三） 其他方式下，實際收到財政補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四） 因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五） 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4002　政府性基金預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府性基金預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

（二） 財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三） 其他方式下，實際收到地方基金撥款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四） 因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五） 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4101　事業(yè)收入

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費（如納入行政事業(yè)性收費的學(xué)費、住宿費、考試報名費、考試考務(wù)費等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費（如未納入行政事業(yè)性收費的非學(xué)歷培訓(xùn)費等）等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

1.收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

2.向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（三） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4201　上級補(bǔ)助收入

一、本科目核算中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、上級補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 收到上級補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4501　其他收入

一、本科目核算中小學(xué)校除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項，以及食堂凈收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 投資收益△

1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。

2．出售或到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。

（二） 銀行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三） 捐贈收入

1.接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

2.接受捐贈的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（四） 現(xiàn)金盤盈收入

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（五） 存貨盤盈收入

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記本科目。

（六） 收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項

已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（七） 無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項

無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

（八） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、中小學(xué)校食堂實行單獨核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入本科目，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記本科目（食堂凈收入）。

年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目（食堂凈收入），貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額

支出類

5001　事業(yè)支出

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 為從事教育教學(xué)及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二） 開展教育教學(xué)及其輔助活動領(lǐng)用的存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（三） 開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（四） 期末，將本科目（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（財政補(bǔ)助支出——基本支出、項目支出）；將本科目（非財政專項資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（非財政專項資金支出）；將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目（其他資金支出）。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

5401　其他支出

一、本科目核算中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項資金支出，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 利息支出△

支付銀行借款利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二） 捐贈支出

1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（三） 現(xiàn)金盤虧損失

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

（四） 資產(chǎn)處置損失

報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、處置存貨，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（五） 接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出

接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費記入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期投資”科目。

（六） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各專項資金支出明細(xì)科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金

支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目下各非專項資金支出明細(xì)科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

第四部分　會計報表格式

 

 

 

 

第五部分　財務(wù)報表編制說明

一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

（一） 本表反映中小學(xué)校在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。

（二） 本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

（三） 本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.資產(chǎn)類項目

（1） “貨幣資金”項目，反映中小學(xué)校期末庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度的合計數(shù)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計填列。

（2） “短期投資△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校期末持有的短期投資成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

（3） “財政應(yīng)返還額度”項目，反映中小學(xué)校期末財政應(yīng)返還額度的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

（4） “應(yīng)收賬款”項目，反映中小學(xué)校期末尚未收回的應(yīng)收賬款余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。

（5） “其他應(yīng)收款”項目，反映中小學(xué)校期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

（6） “存貨”項目，反映中小學(xué)校期末為開展教育教學(xué)及其他活動耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。

（7） “長期投資△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校期末持有的長期投資成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期投資”科目的期末余額填列。

（8） “固定資產(chǎn)”項目，反映中小學(xué)校期末各項固定資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（9） “在建工程”項目，反映中小學(xué)校期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

（10） “無形資產(chǎn)”項目，反映中小學(xué)校期末持有的各項無形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（11） “待處置資產(chǎn)損溢”項目，反映中小學(xué)校期末待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待處置資產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處置資產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。2.負(fù)債類項目

（12） “短期借款△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款本金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

（13） “應(yīng)繳稅費”項目，反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的各種稅費。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)繳稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。

（14） “應(yīng)繳國庫款”項目，反映中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳國庫款”科目的期末余額填列。

（15） “應(yīng)繳財政專戶款”項目，反映中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳財政專戶款”科目的期末余額填列。

（16） “應(yīng)付職工薪酬”項目，反映中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。

（17） “應(yīng)付賬款”項目，反映中小學(xué)校期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。

（18） “其他應(yīng)付款”項目，反映中小學(xué)校期末應(yīng)付未付的其他各項應(yīng)付及暫收款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（19） “長期借款△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校借入的期限超過1年（不含1年）的各項借款本金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

（20） “長期應(yīng)付款”項目，反映中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的各種應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（21） “代管款項”項目，反映中小學(xué)校接受其他單位或個人委托代為管理的各類款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“代管款項”科目的期末余額填列。3.凈資產(chǎn)類項目

（22） “事業(yè)基金”項目，反映中小學(xué)校期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末余額填列。

（23） “非流動資產(chǎn)基金”項目，反映中小學(xué)校期末非流動資產(chǎn)占用的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非流動資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

（24） “專用基金”項目，反映中小學(xué)校按規(guī)定設(shè)置或提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列。

（25） “財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

（26） “財政補(bǔ)助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目的期末余額填列。

（27） “非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校滾存的非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

（28） “非財政補(bǔ)助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補(bǔ)助結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計填列；如“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”；如不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（以“-”號填列）。

“事業(yè)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額填列；如“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時，本項目金額應(yīng)為“0”。

“經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額填列；如“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”；如不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（以“-”號填列）。

二、收入支出表編制說明

（一） 本表反映中小學(xué)校在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。

（二） 本表（月報）“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。

本表（月報）“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

（三） 本表（月報）“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.“財政補(bǔ)助收入”項目，反映中小學(xué)校本期從同級財政部門取得的各類財政撥款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”科目本期發(fā)生額的合計數(shù)填列。

（1） “公共財政預(yù)算撥款”項目，反映中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財政預(yù)算撥款”科目的本期發(fā)生額填列。

（2） “政府性基金預(yù)算撥款”項目，反映中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算撥款”科目的本期發(fā)生額填列。

2.“事業(yè)收入”項目，反映中小學(xué)校本期開展教育教學(xué)及其輔助活動取得的收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。

3.“上級補(bǔ)助收入”項目，反映中小學(xué)校本期從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上級補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

4.“附屬單位上繳收入”項目，反映中小學(xué)校附屬獨立核算單位本期按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列。

5.“其他收入”項目，反映中小學(xué)校本期除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。

6.“經(jīng)營收入△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的本期發(fā)生額填列。

7.“事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）”項目，反映中小學(xué)校本期使用財政補(bǔ)助收入發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出”科目下“財政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

8.“事業(yè)支出（非財政補(bǔ)助支出）”項目，反映中小學(xué)校本期使用財政補(bǔ)助收入以外的資金發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應(yīng)當(dāng)按照“事業(yè)支出”科目下“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額合計填列。

9.“上繳上級支出”項目，反映中小學(xué)校本期按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上繳上級支出”科目的本期發(fā)生額填列。

10.“對附屬單位補(bǔ)助支出△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“對附屬單位補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額填列。

11.“其他支出”項目，反映中小學(xué)校本期除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。

12.“經(jīng)營支出△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的本期發(fā)生額填列。

13.“本期財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本期財政補(bǔ)助收入與財政補(bǔ)助支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表中“財政補(bǔ)助收入”項目金額減去“事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）”項目金額后的余額填列。

14.“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本期除財政補(bǔ)助收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表中“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額小計數(shù)減去“事業(yè)支出（非財政補(bǔ)助支出）”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“其他支出”項目金額小計數(shù)后的余額填列。

15.“本期經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期經(jīng)營收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表中“經(jīng)營收入”項目金額減去“經(jīng)營支出”項目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

（四） 本表（年報）“本年數(shù)”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數(shù)。

本表（年報）“上年數(shù)”欄反映各項目上年度實際發(fā)生數(shù)。

（五） 本表（年報）“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.收入、支出項目的填列參照本表（月報）“本月數(shù)”欄的填列方式。

“其中：食堂凈收入”項目，反映中小學(xué)校食堂本年收入與支出相抵后的凈額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目下“食堂凈收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列，其金額即中小學(xué)校食堂本年收入合計數(shù)減去本年支出合計數(shù)后的凈額；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

2.“本年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年財政補(bǔ)助收入與財政補(bǔ)助支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“財政補(bǔ)助收入”項目金額減去“事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）”項目金額后的余額填列。

“本年財政補(bǔ)助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年財政補(bǔ)助結(jié)余金額。本項目應(yīng)當(dāng)按照“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目本年從“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目轉(zhuǎn)入的金額填列。

“本年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校本年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)金額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額減去“財政補(bǔ)助結(jié)余”項目金額后的余額填列。

3.“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補(bǔ)助收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“事業(yè)收入（非財政補(bǔ)助支出）”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額小計數(shù)減去“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“其他支出”項目金額小計數(shù)后的余額填列。

“本年事業(yè)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目本年貸方發(fā)生額中相關(guān)非專項資金收入轉(zhuǎn)入金額減去本年借方發(fā)生額中相關(guān)非專項資金支出轉(zhuǎn)入金額后的余額填列。

“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補(bǔ)助收支以外的各項專項資金收入減去各項專項資金支出后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額減去“本年事業(yè)結(jié)余”項目金額后的余額填列。

4.“本年經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本年經(jīng)營收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“經(jīng)營收入”項目金額減去“經(jīng)營支出”項目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

“以前年度經(jīng)營虧損△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校以前年度尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損。本項目應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營結(jié)余”科目年初借方余額，以“-”號填列。

“彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余扣除本年初未彌補(bǔ)經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目本年末轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目前的余額填列；如本年末余額為借方余額，以“-”號填列。本項目金額也等于本表（年報）中“本年經(jīng)營結(jié)余”、“以前年度經(jīng)營虧損（-）”項目金額的合計數(shù)。

5.“本年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年收入總額減去支出總額后的凈額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“收入總計”項目金額減去“支出總計”項目金額后的金額填列。本項目金額也等于本表（年報）中“本年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“本年經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)。“本年非財政補(bǔ)助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補(bǔ)助之外的其他結(jié)余金額。本表（年報）中“彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為正數(shù)的，本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年事業(yè)結(jié)余”、“彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。本表（年報）中“彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為負(fù)數(shù)的，本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年事業(yè)結(jié)余”項目金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”項目，反映中小學(xué)校按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

“提取專用基金”項目，反映中小學(xué)校本年按規(guī)定提取的專用基金金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

“本年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，反映中小學(xué)校本年按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的非財政補(bǔ)助結(jié)余資金。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年非財政補(bǔ)助結(jié)余”項目金額減去“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”、“提取專用基金”項目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

三、財政補(bǔ)助收入支出表編制說明

（一） 本表反映中小學(xué)校某一會計年度財政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。

（二） 本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度財政補(bǔ)助收入支出表中“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。

（三） 本表“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.“年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度“財政補(bǔ)助收入支出表”中“年末財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。

2.“調(diào)整年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校因本年發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項，而對年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。如調(diào)整減少年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以“-”號填列。

3.“本年歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度取得主管部門歸集調(diào)入的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

4.“本年上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度按規(guī)定實際上繳的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

5.“本年財政補(bǔ)助收入”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。

6.“本年財政補(bǔ)助支出”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度發(fā)生的財政補(bǔ)助支出金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出”科目下“財政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目本年發(fā)生額填列。

7.“年末財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校截至本年末的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額填列。

附注

中小學(xué)校的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：

（一） 遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《中小學(xué)校會計制度》的聲明。

（二） 學(xué)校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明。

（三） 會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等。

學(xué)校學(xué)生、教職工、離退休人員及固定資產(chǎn)基本情況的披露格式參見中小學(xué)�；�本數(shù)字表。事業(yè)支出基本情況的披露格式參見中小學(xué)校事業(yè)支出明細(xì)表。

（四） 重要資產(chǎn)處置情況的說明。

（五） （非義務(wù)教育階段中小學(xué)校）重大投資、借款及經(jīng)營活動的說明。

（六） 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明。

（七） 本校食堂單獨核算的會計報表。

（八） 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。