董事費(fèi)的個(gè)人所得稅如何處理?

【問(wèn)題】

某上市公司財(cái)務(wù)人員咨詢：其公司董事人員分為獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事(兼職董事)。根據(jù)公司股東大會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于支付獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事津貼的議案》的規(guī)定，公司支付獨(dú)立董事的津貼為人民幣2.5萬(wàn)元/人/年(含稅)，支付非獨(dú)立董事的津貼為人民幣1萬(wàn)元/人/年(含稅)，這兩者在個(gè)稅扣繳申報(bào)中應(yīng)稅項(xiàng)目有無(wú)區(qū)分?

【回答】

關(guān)于董事費(fèi)的個(gè)人所得稅處理應(yīng)分別以下兩種情形處理。

獨(dú)立董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅。上市公司獨(dú)立董事，根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定，是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。對(duì)個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確規(guī)定，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》，此規(guī)定僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

非獨(dú)立董事費(fèi)應(yīng)與工資合并納稅。對(duì)于上市公司董事(長(zhǎng))同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長(zhǎng))和雇員的雙重身份，根據(jù)國(guó)稅文件的規(guī)定，對(duì)個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，在納稅申報(bào)中，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

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