指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程支出等。

    （1）開(kāi)辦費(fèi)。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息等支出。開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年的期限平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的匯兌凈損失，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年的期限平均攤銷；企業(yè)在籌建期間發(fā)生的匯兌凈收益，應(yīng)從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在5年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

    （2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出。是指能增加以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的效用或延長(zhǎng)其使用壽命的改造、翻修、改建等支出。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程支出，應(yīng)在租賃有效期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M(fèi)用或管理費(fèi)用。