問：雇主為雇員承擔(dān)個人所得稅能否在企業(yè)所得稅稅前列支?

　　企業(yè)將“雇主為雇員承擔(dān)個人所得稅”人為的賬務(wù)處理及納稅申報成“雇員自行承擔(dān)個人所得稅”，沒有少繳個人所得稅，假設(shè)其不單獨做管理費記賬也能在所得稅稅前列支的前提下，是否還有涉稅風(fēng)險?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕715號)第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條規(guī)定，雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

　　如企業(yè)與管理部門張三約定月薪為稅后4000元，則企業(yè)須每月為張三承擔(dān)個人所得稅15.46元(其他未提及事項忽略不計)。

　　1、企業(yè)如下處理，企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅可以作為工資稅前扣除：

　　發(fā)工資時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　4015.46

　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費——個人所得稅　15.46

　　分配：

　　借：管理費用　　　　　　　　　4015.46

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　4015.46

　　2、但如下處理，企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅將不能稅前扣除，匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)增：

　　發(fā)工資時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　4000

　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　4000

　　計提代承擔(dān)的個人所得稅：

　　借：管理費用　　　　　　　　　15.46

　　貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅　15.46

　　分配工資：

　　借：管理費用　　　　　　　　　4000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　4000