國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)8月19日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展持久耐力。2015年8月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財(cái)稅「2015」96號(hào)，繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策；2015年9月2日，兩部門再次聯(lián)合發(fā)文，對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步做出明確。兩次聯(lián)合發(fā)文，是對(duì)8.19國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議議題的具體落實(shí)。

　　為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，文件規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)，在2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

　　對(duì)這一點(diǎn)，我們可能存在不同的理解，那么，我們按不同的情形舉例幫大家深度掌握；理解文件中這一條的含義，首先要弄懂幾個(gè)基本概念。

　　1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)月份。指的是企業(yè)從成立到注銷期間持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有效月份，它中間不可以割裂月份計(jì)算。

　　2、稅率優(yōu)惠�！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條第一款：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此為減低稅率的優(yōu)惠。

　　3、減計(jì)稅率優(yōu)惠。對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　因?yàn)樾⌒臀⒗�企業(yè)的條件要符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在"小型"和"微利"上。除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。

　　這里要注意的是，該標(biāo)準(zhǔn)與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)規(guī)定的小型、微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對(duì)于國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，應(yīng)對(duì)照國(guó)家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011本）修正》來(lái)判斷和認(rèn)定。

　　企業(yè)所得稅實(shí)行的是按季（月）預(yù)繳，年終統(tǒng)一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執(zhí)行日期不同以往從當(dāng)年的1月1日的一整個(gè)納稅年度開(kāi)始執(zhí)行和匯算，因此需要對(duì)2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30萬(wàn)以下和20萬(wàn)以下兩個(gè)不同優(yōu)惠稅率，分成兩個(gè)計(jì)稅時(shí)段執(zhí)行后再匯算。

　　實(shí)際上兼顧了2015年1月1日之前開(kāi)業(yè)的、年度中間開(kāi)業(yè)的以及在第四季度某月終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的這三種企業(yè)不同情形，以其第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份占其2015年全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例，計(jì)算確定第四季度經(jīng)營(yíng)月份可以享受的30萬(wàn)以下減半征收的優(yōu)惠政策，從而便利當(dāng)年匯算清繳時(shí)按不同月份可以享受的優(yōu)惠額度，核算應(yīng)納稅額。

　　例題一（持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)）：小型微利企業(yè)A，成立于2015年以前。2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，10-12月份應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元；A企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

　　解析：A企業(yè)根據(jù)34號(hào)文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，于1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：20×50%×20%=2萬(wàn)元。2015年全年持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，第四季度經(jīng)營(yíng)月份占其全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為3/12.

　　則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：

　　1）首先計(jì)算超過(guò)20萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為：10萬(wàn)元×9/12=7.5萬(wàn)元

　　截止第四季度末，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：7.5萬(wàn)元+20萬(wàn)元=27.5萬(wàn)元

　　則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：27.5萬(wàn)元×20%=5.5萬(wàn)元

　　2）第四季度按減半稅率征收的應(yīng)納稅所得額為：10萬(wàn)元×3/12=2.5萬(wàn)元

　　則：第四季度按減半稅率申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：2.5×50%×20%=0.25萬(wàn)元全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.5+0.25=5.75萬(wàn)元。減去1-9月份季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅款2萬(wàn)元，則，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款為：5.75-2=3.75萬(wàn)元。

　　例題二（年度中間開(kāi)業(yè)企業(yè)）：小型微利企業(yè)B，成立于2015年4月1日；2015年4-9月份的應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元；第四季度應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元。B企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

　　解析：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件，本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　B企業(yè)4-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：6×50%×20%=0.6萬(wàn)元。第四季度占全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為3/9.

　　則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：

　　1）首先計(jì)算超過(guò)20萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為：24萬(wàn)元×6/9=16萬(wàn)元

　　截止第四季度末，全年應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：16萬(wàn)元+6萬(wàn)元=22萬(wàn)元

　　則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：22萬(wàn)元*20%=4.4萬(wàn)元

　　2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：24萬(wàn)元×3/9=8萬(wàn)元

　　則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：8×50%×20%=0.8萬(wàn)元

　　全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為4.4+0.8=5.2萬(wàn)元。減去4-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款0.6萬(wàn)元，則，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.2-0.6=4.6萬(wàn)元。

　　例題三（年度中間注銷企業(yè)）：小型微利企業(yè)C，于2015年11月1日申請(qǐng)稅務(wù)注銷；2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為18萬(wàn)元；當(dāng)年10月份的應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元。C企業(yè)2015年企業(yè)所得稅注銷匯算清繳時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

　　解析：C企業(yè)根據(jù)34號(hào)文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：18×50%×20%=1.8萬(wàn)元。

　　當(dāng)年10月份占全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為1/10，則全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：

　　1）首先計(jì)算超過(guò)20萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為：12萬(wàn)元×9/10=10.8萬(wàn)元

　　截止10月末，應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：10.8萬(wàn)元+18萬(wàn)元=28.8萬(wàn)元

　　則：10月份按減低稅率申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：28.8萬(wàn)元×20%=5.76萬(wàn)元

　　2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：12萬(wàn)元×1/10=1.2萬(wàn)元

　　則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：1.2×50%×20%=0.12萬(wàn)元

　　清算期匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.76+0.12=5.88萬(wàn)元。減去1-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款1.8萬(wàn)元，則清算期匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.88-1.8=4.08萬(wàn)元。

　　從上述例題一和二的分析比較，可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額同樣是30萬(wàn)元，由于應(yīng)納稅所得額在不同區(qū)間體現(xiàn)的數(shù)額不同，從而會(huì)導(dǎo)致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產(chǎn)生差額。優(yōu)惠額度增加的10月1日以后應(yīng)納稅所得額所占全年的比重越大，節(jié)稅效果越好。

　　99號(hào)文件新鮮出爐，企業(yè)報(bào)稅會(huì)計(jì)應(yīng)該深入領(lǐng)會(huì)文件精神，細(xì)致研究其中的變化，正確掌握核算方法。由于政策執(zhí)行期尚未到開(kāi)始，因此可以結(jié)合第三季度的預(yù)繳申報(bào)，提前合理地做好納稅籌劃工作。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表，稅務(wù)部門應(yīng)該會(huì)根據(jù)99號(hào)文件精神做相應(yīng)的調(diào)整。另外企業(yè)會(huì)計(jì)要注意，在第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表"從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額"等欄次履行備案手續(xù)，不必再另行專門備案。

　　優(yōu)惠額度越來(lái)越高，不可謂力度不大，頻率不高；體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)以優(yōu)惠政策予以大力扶持的傾斜熱度越來(lái)越高。