2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目中一道綜合題為：位于某市區(qū)的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)

　�。�3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。

　　（4）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元，且未形成無(wú)形資產(chǎn)。

　�。�5）對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐20萬(wàn)元）。

　�。�6）為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)款為300萬(wàn)元（含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），處理公共污水當(dāng)年取得20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。

　�。�7）撤資對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬(wàn)元。

　　（其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理相關(guān)手續(xù)，因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢(xún)指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人，購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備）。

　　要求：

　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額；

　　4.計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額；

　　5.計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額；

　　6.計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額；

　　7.計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額；

　　8.計(jì)算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　試題解析

　�。�.根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)規(guī)定，贊助支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。因此制藥公司發(fā)生的非廣告性贊助支出50萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。自2011年1月1日起至2015年12月31日，對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》填報(bào)說(shuō)明，《收入明細(xì)表》第一行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)） 收入”＝納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入，本行數(shù)據(jù)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。本題銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入＝銷(xiāo)售收入5500＋其他業(yè)務(wù)收入400＝5900（萬(wàn)元）；廣告費(fèi)扣除限額＝5900×30%＝1770（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額800萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝60×60%＝36（萬(wàn)元），銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰＝5900×5‰＝29.5（萬(wàn)元），稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)29.5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50＋60－29.5＝80.5（萬(wàn)元）。

　　４.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。因此，制藥企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元按50%加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝100×50%＝50（萬(wàn)元）。

　�。�.根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條第（五）項(xiàng)規(guī)定，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。因此制藥企業(yè)直接向某學(xué)校的捐款不屬于公益性捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

　　當(dāng)年的利潤(rùn)總額＝5500＋400＋300－2800－300－210－420－550－900－180＋120＝960（萬(wàn)元）；

　　公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額＝960×12%＝115.2（萬(wàn)元）；

　　實(shí)際發(fā)生額120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120－115.2＝4.8（萬(wàn)元）；

　　業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20＋4.8＝24.8（萬(wàn)元）。

　�。�.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額＝300÷1.17×10%＝25.64（萬(wàn)元）；

　　從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。處理公共污水應(yīng)納稅調(diào)減＝20－12＝8（萬(wàn)元）。

　�。�.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，是免稅的；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅額10萬(wàn)元。

　�。�.根據(jù)以上分析計(jì)算出2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅總額，再減去按照設(shè)備投資額的10%抵扣的應(yīng)納稅額就是2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（960－22＋80.5－50＋24.8－8－10）×25%－300÷1.17×10%＝975.30×25%－25.64＝243.82－25.64＝218.18（萬(wàn)元）