《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資的規(guī)定，職工合理的工資薪金可以在所得稅前據(jù)實扣除。通過對比原有計稅工資稅前扣除和工資薪金據(jù)實扣除，可以找出征管方面的局限，并據(jù)以完善。

　　一、擴大扣除范圍引發(fā)的問題

　　虛增職工人數(shù)。部分企業(yè)通過偽造職工工資表等方法虛增職工人數(shù)，通過虛增勞務(wù)報酬虛增成本，或虛假雇傭兼職促銷人員，并支付免征額以下的工資。

　　虛增職工工資。企業(yè)虛增職工薪金，雖然多繳了個人所得稅，但多繳納的稅額少于扣除后少繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　重復扣除職工薪資。企業(yè)將同一個職工的薪資不僅計入管理費用，還計入生產(chǎn)成本。

　　二、稅務(wù)機關(guān)面臨的征管難點

　　工資的合理性很難把握。國稅函〔2009〕3號文件沒有提到行業(yè)及地區(qū)以何種數(shù)據(jù)作為依據(jù)，僅靠稅務(wù)機關(guān)自由裁量。

　　企業(yè)在職職工無法核實。稅收管理員對應上百家企業(yè)，在職人員時有變動，難以核實。

　　實發(fā)職工薪金與賬面職工薪金是否一致難以掌握。即使工資領(lǐng)取單有職工簽名，賬載金額也可能大于實發(fā)金額，稅務(wù)機關(guān)很難確認。

　　三、完善稅前扣除的兩點建議

　　充分利用征管數(shù)據(jù)加以統(tǒng)計分析，分地區(qū)和行業(yè)計算合理的工資薪金范圍。從企業(yè)填報的財務(wù)數(shù)據(jù)中利用信息化手段計算出合理工資薪金的范圍，進而指導稅收征管工作。

　　運用計算機對征管系統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)加以分析，將單位企業(yè)與行業(yè)地區(qū)平均水平進行對比，計算出平均值、最大值、最小值、方差離散系數(shù)、離散度等，作為風險預警的依據(jù)。