企業(yè)所得稅偷稅的認(rèn)定問(wèn)題解析？

匯算清繳過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，虛報(bào)虧損。

出現(xiàn)了虛報(bào)虧損是不是一定會(huì)被認(rèn)定為偷稅？這里邊我們要看偷稅的法律構(gòu)成要件是否完全達(dá)到。最典型的是虛報(bào)虧損可能沒(méi)有造成稅款的少繳，這種情況怎么辦？

舉個(gè)例子，如企業(yè)申報(bào)2015年的所得稅，應(yīng)納稅所得額申報(bào)的是-120萬(wàn)元，后經(jīng)稅務(wù)局查明，企業(yè)通過(guò)編造虛假的合同支付開(kāi)票費(fèi)、多開(kāi)勞務(wù)發(fā)票等手段多列支出100萬(wàn)元，即存在100萬(wàn)的虛報(bào)虧損額。調(diào)整后企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額應(yīng)該是：-120萬(wàn)+100萬(wàn)=-20萬(wàn)。如果按虛報(bào)虧損額100萬(wàn)元來(lái)計(jì)算認(rèn)定偷稅數(shù)額，偷稅數(shù)額是：100萬(wàn)x 25%=25萬(wàn)。但如果按照實(shí)際應(yīng)納稅所得額認(rèn)定偷逃稅額的話就沒(méi)法認(rèn)定了，因?yàn)榧词拱烟搱?bào)虧損剔除掉之后仍然還是虧損。

在這個(gè)例子里面，虛報(bào)的一部分調(diào)整出來(lái)之后和實(shí)際相比仍然有虧損的，能不能認(rèn)定是偷稅？這在之前的實(shí)務(wù)當(dāng)中分歧很大，有的是直接根據(jù)虛報(bào)虧損額來(lái)定偷逃稅額；有的是實(shí)際虧損減去虛報(bào)虧損如果仍有虧損，這沒(méi)有造成稅款的少繳，那就不認(rèn)定偷稅。而是按照編造虛假計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行相關(guān)的處理處罰。

對(duì)于完全按照虛報(bào)虧損數(shù)額來(lái)定偷稅數(shù)額，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)先后發(fā)了兩文件作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)：一個(gè)是國(guó)稅函發(fā)〔1996〕653號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問(wèn)題的批復(fù)》，另一個(gè)是國(guó)稅發(fā)〔1996〕162號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》。

少繳稅款是《征管法》六十三條認(rèn)定偷稅違法行為的必備構(gòu)成要件，這個(gè)要件作為客觀方面，它應(yīng)當(dāng)是客觀的，所以應(yīng)該按照實(shí)際上最終有無(wú)造成稅款少繳、不繳這個(gè)結(jié)果來(lái)認(rèn)定虛報(bào)虧損這種行為手段的違法性質(zhì)。把真實(shí)的虧損剔除掉之后，如果造成少繳、不繳稅款才認(rèn)定為偷稅，如果仍然有虧損，不宜作為偷稅來(lái)認(rèn)定。