匯算清繳的所得稅是否結(jié)轉(zhuǎn)到所得稅費(fèi)用?

對(duì)于企業(yè)所得稅申報(bào)與財(cái)務(wù)核算結(jié)果的差異,可分為:永久性差異和暫時(shí)性差異,其中永久性差異需要調(diào)整為所得稅費(fèi)用,而暫時(shí)性差異計(jì)入"遞延所得稅資產(chǎn)"或"遞延所得稅負(fù)債".

1.企業(yè)所得年度匯算清繳,全年應(yīng)交企業(yè)所得稅額大于已預(yù)繳稅額時(shí):

(1)匯算清繳后,產(chǎn)生應(yīng)交企業(yè)所得稅:

借:以前年度損益調(diào)整(影響上年度所得稅費(fèi)用的部分,也可能在貸方)

遞延所得稅資產(chǎn)(產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅(匯算清繳后應(yīng)補(bǔ)交稅額)

遞延所得稅負(fù)債(產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)

(2)繳納匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

(3)結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整":

借:利潤分配-未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

(4)調(diào)整"利潤分配"有關(guān)數(shù)額(對(duì)年末的利潤分配進(jìn)行調(diào)整):

借:盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-任意盈余公積

貸:利潤分配-未分配利潤

2.企業(yè)所得年度匯算清繳,全年應(yīng)交企業(yè)所得稅額小于已預(yù)繳稅額時(shí):

(1)年度匯算清繳產(chǎn)生應(yīng)退企業(yè)所得稅:

借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳稅金(匯算清繳后應(yīng)退稅額)

遞延所得稅資產(chǎn)(產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異)

貸:以前年度損益調(diào)整(影響上年度所得稅費(fèi)用的部分,也可能在借方)

遞延所得稅負(fù)債(產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整":

借:以前年度損益調(diào)整

貸:利潤分配-未分配利潤

(3)調(diào)整"利潤分配"有關(guān)數(shù)額(對(duì)年末的利潤分配進(jìn)行調(diào)整):

借:利潤分配-未分配利潤

貸:盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-任意盈余公積

(4)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳稅金

(5)用多繳所得稅額抵繳下年度應(yīng)交所得稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅(已交稅金)

貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳稅金

以上的會(huì)計(jì)處理是基于匯算清繳的結(jié)果與財(cái)務(wù)核算結(jié)果之間差異較大時(shí),進(jìn)行差錯(cuò)更正的"追溯調(diào)整".如果企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果,與上年度財(cái)務(wù)核算的差異較小,那么差異的結(jié)果可以使用差錯(cuò)更正的"未來適用法",影響的所得稅費(fèi)用,不通過"以前年度損益"調(diào)整,將產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用差異和產(chǎn)生的遞延都計(jì)入當(dāng)期.