計提壞賬的所得稅會計處理是？

會計規(guī)定:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號──金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定:有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的,確認(rèn)減值損失,計提壞賬準(zhǔn)備.壞賬準(zhǔn)備計提后,可以轉(zhuǎn)回.

稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的壞賬,一般應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除.但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可提取壞賬準(zhǔn)備,提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時,應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備;實際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取壞賬準(zhǔn)備的部分,可在當(dāng)期直接扣除.

結(jié)論:由于財稅處理的差異,企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備就形成了"可抵減暫時性差異",根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號──所得稅》規(guī)定,應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計提或沖回計提的壞賬準(zhǔn)備.

【例題】某企業(yè)2007年應(yīng)收款項余額200萬元,當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元.2008年發(fā)生壞賬12萬元,收回前期已核銷的壞賬3萬元,2008年年末應(yīng)收款余額220萬元,計提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元.2009年發(fā)生壞賬15萬元,2009年年末應(yīng)收款余額260萬元,計提壞賬準(zhǔn)備13萬元.假設(shè)企業(yè)年末計提壞賬準(zhǔn)備,其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門的審批;企業(yè)所得稅稅率為30%,每年會計利潤為500萬元,無其他調(diào)整項目,稅法允許的計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰.預(yù)計在未來三年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣.

(1)年末計提壞賬準(zhǔn)備

借:資產(chǎn)減值損失 100000

貸:壞賬準(zhǔn)備 100000

(2)年末計算所得稅

應(yīng)收賬款的賬面價值=200-10=190(萬元)

應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=200-200×5‰ =199(萬元)

累計可抵扣的暫時性差異=199-190=9(萬元)

期末遞延所得稅資產(chǎn)=9×30%=2.7(萬元)

應(yīng)交所得稅=(500+10-1)×30%=152.7(萬元)

借:所得稅費(fèi)用 1500000

遞延所得稅資產(chǎn) 27000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅 1527000