租金收入的所得稅處理?

(一)提前收到租金的情況,會計(jì)與稅法實(shí)現(xiàn)了一致

例1:2009年1月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè),租賃期3年,每年租金200萬元,2009年1月1日一次收取了3年的租金600萬元.

會計(jì)處理:2009年度確認(rèn)200萬元租金收入,而《條例》第19條確認(rèn)600萬元收入,屬于稅法與會計(jì)的差異,應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元.2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減200萬元.而《通知》下發(fā)后,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,在稅收上可以每年確認(rèn)200萬元收入,堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則.

(二)跨期后收取租金的,在租金問題上會計(jì)與稅法有差異

例2:接上例,假如2009年簽訂租賃合同,租賃期3年,2011年一次性收取租金600萬元.

會計(jì)處理:2009、2010、2011年每年確認(rèn)收入200萬元,而稅法在2011年一次性確認(rèn)收入,因此附表3第5行在2009年每年調(diào)減200 萬元,則2011年調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元.稅法之所以這樣規(guī)定,是因?yàn)?009、2010年實(shí)際沒有收到租金,如果規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅,企業(yè)必然缺乏必要的納稅資金,因此納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年.因此,目前租金收人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,體現(xiàn)了"權(quán)責(zé)發(fā)生制"和"納稅必要資金原則".

(三)租金納稅處理前后有差異,需追溯調(diào)整

《通知》沒有明確執(zhí)行時(shí)間,但是由于該文件是對執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋,一般認(rèn)為應(yīng)該在2008年開始實(shí)施.

例3:某企業(yè)2008年一次性收取3年租金600萬元,2008年一次性作為收入,并且在附表3第5行納稅調(diào)增400萬元.企業(yè)提出進(jìn)行追溯調(diào)整,即:2008年應(yīng)確認(rèn)收入200萬元,多確認(rèn)的400萬元應(yīng)該退稅,企業(yè)不要求退稅,而是要求在2009年抵頂稅款400萬元×25%=100(萬元),而以后每年度不再做納稅調(diào)減,即實(shí)現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值.如果不要求抵頂,則每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元.

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