發(fā)現不合規(guī)發(fā)票要怎么處理?

（一）當年沒有取得發(fā)票，但以后年度取得發(fā)票的，應區(qū)分兩種情況處理：

一是在匯算清繳前取得，即企業(yè)發(fā)生的支出，在當年度沒有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，可以在支出當年稅前扣除。

二是在匯算清繳后取得。企業(yè)發(fā)生的支出，在當年度及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票，不允許在稅前扣除；但企業(yè)在以后年度取得，是追溯到支出發(fā)生當年扣除還是在取得發(fā)票當年扣除？企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，應在支出發(fā)生所屬年度扣除。

同時，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據稅收征管法的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，企業(yè)應對此向主管稅務機關作出專項申報及說明。

（二）發(fā)票丟失

對于發(fā)票丟失，增值稅方面有詳細規(guī)定，但在所得稅方面尚無明確規(guī)定。筆者認為，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具，則在支出確實發(fā)生的前提下，要求開票方提供證明，可允許企業(yè)稅前扣除。

有些地方的稅務機關對此作出明確，值得參考。比如，《寧夏回族自治區(qū)國稅局、地稅局關于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第十四條規(guī)定，根據企業(yè)所得稅實質重于形式的原則，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯），在發(fā)票開具方無法重復開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應于發(fā)現丟失的5個工作日內書面報告其主管稅務機關，并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務的單位數量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯或記賬聯復印件，經主管稅務機關審核后作為記賬憑證入賬。

（三）發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開？筆者認為是可以的，替換原有不合規(guī)發(fā)票，不再作納稅調整
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