建筑行業(yè)增值稅怎么抵扣？

1會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--建造合同》,合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用.但應(yīng)注意:合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng),但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本.即總包應(yīng)將所支付的分包工程進(jìn)度款作為本公司的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理,以全面反映了總承包方的收入與成本,這與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合.

2稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅時(shí)代.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額.即差額納稅,稅率為3%.總承包人對(duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù),由分包方自行繳納.

2、增值稅時(shí)代.按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅,可扣除分包差額計(jì)稅,一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅,但可以抵扣進(jìn)項(xiàng).簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策.具體如下:

案例

山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目,并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司,工程完工后,該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元.假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目,甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅.甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元.

甲公司總包人會(huì)計(jì)處理:

完成合同成本,

借:工程施工-合同成本  500

貸:原材料等  500

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一第四十五條的規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款,產(chǎn)生納稅義務(wù).

收到總承包款:

借:銀行存款  1000

貸:工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅  29.12

分包工程結(jié)算:

借:工程施工--合同成本  291.26

應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅  8.74

貸:應(yīng)付賬款--乙公司  300

全額支付分包工程款時(shí):

借:應(yīng)付賬款--乙公司  300

貸:銀行存款        300

甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26

工程施工--合同毛利 179.62

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  970.88

工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平:

借:工程結(jié)算  970.88

貸:工程施工--合同成本  791.26

--合同毛利  179.62

向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%)=20.38(萬(wàn)元),

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 20.38

貸:銀行存款  20.38

差額計(jì)稅:

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí),發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票,這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同,甲公司可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.稅額=1000÷(1+3%)×3%=29.12(萬(wàn)元);金額=1000-29.12=970.88(萬(wàn)元).發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項(xiàng)目名稱.簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下,一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額.甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬(wàn)元)

另外,對(duì)于簡(jiǎn)易征收的 "老項(xiàng)目",應(yīng)及時(shí)通過(guò)網(wǎng)上填報(bào)(上傳資料)或遞交書面資料等方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案,避免稅收風(fēng)險(xiǎn).