新準(zhǔn)則下小微企業(yè)免增值稅處理的新變化是？

會計規(guī)定

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》明確了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍，明確了政府補(bǔ)助和收入的劃分原則，即如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價組成部分，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

以上原則簡單理解就是，來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售有密切的關(guān)系，則應(yīng)適用于2017年7月5日新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，不適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》。

例1：甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，規(guī)定甲企業(yè)以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，企業(yè)再按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補(bǔ)貼資金。這項財政資金與企業(yè)銷售指標(biāo)有著密切的依存關(guān)系，應(yīng)該歸屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》處理。

例2：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季度納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季度納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)以上規(guī)定，小微企業(yè)免征的增值稅，與銷售額的大小有密切的關(guān)系，所以不應(yīng)作為《企業(yè)會計則第16號——政府補(bǔ)助》，在這個準(zhǔn)則發(fā)布之前，小微企業(yè)免征的增值稅，大都計入“營業(yè)外收入”科目，作為“利得”進(jìn)行處理，修訂后的準(zhǔn)則要求企業(yè)區(qū)分收到的政府補(bǔ)助是否與其日常活動相關(guān)，并據(jù)此判斷是否納入營業(yè)利潤之內(nèi)，并計入“其他收益”科目。

“其他收益”是本次修訂新增的一個損益類會計科目，應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨(dú)列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補(bǔ)助在該項目中反映。該科目專門用于核算與企業(yè)日�；顒酉嚓P(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。