來料加工業(yè)務(wù)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的計算方法是什么?

  有三種計算方法：

  現(xiàn)行政策規(guī)定計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

  按產(chǎn)量法計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。

  按成本法計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

  計算方法不同，導(dǎo)致計算轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進(jìn)項稅額差異較大。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品附加值、重量、質(zhì)量等合理選擇計算方法。

  來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)在國內(nèi)加工過程歸集的成本主要有三部分：一是加工、裝配過程中耗用的輔助材料、國內(nèi)配套的原材料，可按產(chǎn)品類型單獨(dú)歸集，加工企業(yè)在購進(jìn)過程中一般取得增值稅普通發(fā)票，無增值稅進(jìn)項稅額。二是加工、裝配過程中耗用的低值易耗品、包裝物等輔料，加工企業(yè)在購進(jìn)過程中取得增值稅專用發(fā)票，有增值稅進(jìn)項稅額。三是分?jǐn)偟乃�、電、燃料等制造費(fèi)用。

  財務(wù)制度規(guī)定，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有六種：(一)生產(chǎn)工人工時比例法;(二)生產(chǎn)工人工資比例法;(三)機(jī)器工時比例法;(四)耗用原材料的數(shù)量或成本比例法;(五)直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法;(六)產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法。

  加工企業(yè)日常賬務(wù)處理中，為簡化手續(xù)，對耗用的輔助材料、燃料、動力等費(fèi)用大多采用產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法。這就導(dǎo)致了加工企業(yè)對來料加工業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額與賬面歸集的耗用國內(nèi)輔助材料成本對應(yīng)的進(jìn)項稅額出現(xiàn)較大差異。差異的原因在于：賬面歸集耗用國內(nèi)輔助材料的成本是實(shí)際耗用成本，而進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算的依據(jù)則是當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例。來料加工業(yè)務(wù)因只有加工費(fèi)收入，外商提供的海關(guān)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的材料和國內(nèi)采購沒有取得進(jìn)項發(fā)票的貨物不構(gòu)成收入主體，導(dǎo)致分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額不合理。

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