甲供材料土地增值稅怎么繳納?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí),關(guān)于甲供材料(設(shè)備)能否作為開發(fā)成本,進(jìn)而作為計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目的問題上,存在不少爭(zhēng)論.但無(wú)論是主張扣除,還是主張不扣除,政策依據(jù)都是土地增值稅暫行條例第六條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第二項(xiàng)的"建筑安裝工程費(fèi),指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi),以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)".

歸根到底,就是建筑工程安裝費(fèi)是否包括甲供材料(設(shè)備).主張扣除的一方認(rèn)為,建筑安裝工程費(fèi)包括以出包方式支付和以自營(yíng)方式發(fā)生兩部分,甲供材料(設(shè)備)就是自營(yíng)方式發(fā)生的部分.主張不扣除的一方認(rèn)為,建筑安裝工程費(fèi)就是工程費(fèi),不包括甲供材料(設(shè)備)款.爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是對(duì)"建筑安裝工程費(fèi)"的界定,雙方有不同的理解.

建筑安裝工程費(fèi)在實(shí)際操作上的誤區(qū),尚待有關(guān)部門作進(jìn)一步界定.在這里,筆者就甲供材料(設(shè)備)是否屬于建筑安裝工程費(fèi),依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》作一個(gè)反向推定.國(guó)稅發(fā)文件規(guī)定,審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購(gòu)建筑材料時(shí),自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目.

房地產(chǎn)企業(yè)采用自營(yíng)方式自行施工建設(shè)的,還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無(wú)虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況.

國(guó)稅發(fā)文件強(qiáng)調(diào)的是"重復(fù)計(jì)算"、"虛列"和"多列".換句話講,只要不是重復(fù)計(jì)算、沒有虛列和多列,實(shí)際支付的甲供材料(設(shè)備),允許在建筑安裝工程費(fèi)中計(jì)算扣除.《海南省地稅局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定,對(duì)于包工不包料的建安工程,施工方按提供的建安勞務(wù)金額(不含材料價(jià)款)開具發(fā)票.在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí),施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn),材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn).

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